管控流程与关注时间的管理法
■与传统的成本管理完全不同视角的会计方法
在第三章中我为大家介绍了成本核算的基本工具。从历史的角度来看，这些工具都是以制造业为中心发展出来的。因为与大量生产时代的成本核算相比，多品种少量化生产时代的间接费用增加了，对间接费用进行分配变得更加重要，所以ABC这一工具应运而生。
但是，在商业活动更加复杂化的今天，以前的方法开始显得有些力不从心。像ABC之类的方法虽然对成本可以进行更加精细的分析，但却完全没有导入“效率（时间）”的概念。
如图表4-1所示，假设有价格同为1000日元，但成本为700日元的产品A和成本为400日元的产品B。那么产品A每个的利润是300日元，而产品B每个的利润是其两倍600日元，从传统会计的角度来看，似乎产品B能获得更多的利润。
但如果产品A一天的产量是300个，而产品B只有100个，（前提是生产出来的产品都能够卖掉）那么产品A每天的利润就是9万日元，而产品B则只有6万日元。这样的话显然产品A获得的利润更大。
按照传统的成本分析方法，肯定会做出产品B利润率更高所以收益性更高的判断，但实际生产后发现产品A的利润更高。这种差异正是由产品A和产品B获取利润的效率所导致的。这种导入效率概念的方法被称为“产量会计”。
图表4-1 ◆ 生产效率的重要性
产量是供应链管理的基本理论“制约理论”中所使用的指标，计算公式如下。
产量=销售额-直接变动费用
“直接变动费用”只包括原材料费和运输费等直接发生的变动费。
在产量会计中，对于单位时间内的产量非常重视，认为单位时间内产量越高收益性就越大。而其中最关键的就是“制约”。所谓制约，指的是在产生利润的一系列流程中，最影响效率的瓶颈部分（图表4-2）。
为了获得更多的利润，不只要削减成本还要提高生产效率，而提高生产效率的关键就在于制约。如果在生产流程中存在毫无意义的浪费（闲置），就将这部分资源全都集中投入到制约的部分提高全体的流量，从而增加销售额。
产量会计将这种运营概念导入到会计的世界之中，通过对制约的关注来决定经营判断。
图表4-2 ◆ 制约的印象
工程3就是产生利润的瓶颈，也就是制约。
■事例/通过产量会计决定应该生产哪个产品
产量会计最具代表性的使用方法，就是存在多个产品的时候，判断应该按照什么比率生产各个商品才更有效率。让我们用传统的原价计算方式和产量会计方式分别对同一事例进行分析。
某企业同时生产产品X和产品Y。企业打算对这两个原料费与生产时间都不相同的产品（图表4-3）进行比较，看看究竟生产哪个获得的利润更高。
图表4-3 ◆ 产品X与产品Y的生产条件
用传统的原价计算方式进行比较
在传统的管理会计中，用销售额减去成本来计算利润。按照这种方法对每单位的成本和毛利润进行计算，如图表4-4所示。
对两种产品的数字进行比较后发现，不管在金额方面还是在毛利润方面，都是生产产品X更加有利。
但因为生产中各工程是并行的，所以生产效率由制约决定。产品X在工程A受到制约，完成一个单位需要花费6小时，如果只生产产品X那么每个月的生产量如图表4-5所示。
结果对一个月的毛利润和固定费用进行比较后发现，最终的利润约为400万日元，收支几乎相抵。
图表4-4 ◆ 各自一单位的毛利润
图表4-5 ◆ 只生产产品X的情况
用产量会计来进行比较
如果产品X要6小时生产一个单位，产品Y只要2小时就可以生产一个单位的话，那么各自单位时间的产量如图表4-6所示。
对双方进行比较后发现，产品Y的单位时间收益性更高。
如果只生产产品Y的话，如图表4-7所示每个月的毛利润有1亿9200万日元，固定费是1亿4000万日元，最终会取得5200万日元的利润。
