很多成本在盈亏表上都以销售原价、销售费用、管理费用等项目的形式表示，但管理会计在计算成本的时候，只用这些数据是不够的。要想对成本进行分析，做出能够提高企业价值的决定，必须了解各种成本的“性质”。
本书将对成本性质中最基本的“固定费用/变动费用”和“直接费用/间接费用”分别进行说明（从严格意义上来说，“成本”和“费用”也是不同的概念，但在本书中所表示的含义基本相同）。
■固定费用/变动费用
所谓固定费用，就是在短期的管理周期（一般是一年以内）中，不管销售额如何变动都会产生一定金额的成本。代表性的固定费用包括店铺租金、工厂折旧费、正式员工的人工费等等。
另外，在固定费用中，也有随着年数的增加在一定程度上与销售额等比例增长的情况。固定费用随着销售额增加而等比例增长倒是没什么问题，但令人烦恼的是，当销售额陷入下降局面时固定费却难以随之削减。特别是在日本，很难采用美国式的彻底的结构调整，所以这种情况更加明显。
所谓变动费用，则是在短期的管理周期中，与销售额成比例发生的成本。
代表性的变动费用包括采购费用、原材料费、一部分的水电费等等。比如500日元的玩具的原材料费是100日元，那么售出10个玩具的话原材料费就是1000日元，售出100个玩具的话原材料费就是1万日元，与销售额成比例增长。
假如玩具的销售额是0，那么与固定费用不同，原材料费也是0。虽然生产滞销品也是需要原材料费的，但在资产负债表中这部分被表计为“库存”，并不属于成本。会计上的费用，一般来说是在产品被卖出去之后才表现在盈亏表上（或许很多人不理解，为什么明明花了钱进行生产却不算做成本。正是由于这个问题，最近在会计上也不再只关注销售额和费用，开始重视与金钱流动情况相关的现金流。关于花掉的金钱怎么变成费用，请参考图表3-3。当然这只是一个简表，可以帮助大家简单地理解一下）。
图表3-3 ◆ 花掉的金钱如何变成费用
了解固定费用和变动费用的区别还有一个好处，那就是可以帮助我们理解在109页中即将为大家介绍的盈亏平衡点。盈亏平衡点可以让我们知道在一个会计年度（或者一季度）中，需要取得多少销售额才能够避免出现赤字。同时也可以应用在其他许多地方。
正如前文中提到过的一样，要想削减固定费用是非常困难的，所以在建立中长期计划时把固定费用控制在什么范围内是必须考虑的重要问题。
在实际商业活动中，关于如何区分固定费用和变动费用，大致有两种方法。
一个是将费用项目按照“正式员工的人工费属于固定费，原材料费属于变动费”的方法分类（科目法）。像水电费、广告费等难以判断的费用，因为准确区分需要花费大量的时间和精力，所以绝大多数情况下都是按照一定程度的比率来进行区分。
另一种方法需要用到过去的业绩表（回归分析法）。比如图表3-4的例子，以销售额为横轴，费用为纵轴，然后将每个月的数据填进去。由此可见固定费用是每个月39亿日元，变动费用率占销售额的75%。
图表3-4 ◆ 利用表格计算固定费用和变动费用的方法
■直接费/间接费
还有一个基本的成本区分方法，那就是按照“直接费用”与“间接费用”来进行区分。
所谓直接费用，就是某特定的产品和服务或者相关部门产生的非常明确的成本。对于产品来说，原材料费、专业生产线的人工费等都是直接费用。
与之相对的，间接费用则指的是特定的产品和服务以及相关部门产生的不明确的成本。生产多种产品的工厂的折旧费和管理部门的人工费都属于间接费。
直接费用由于是和产品相关的明确成本，所以计算起来非常简单，但要想计算间接费用就没那么容易了。间接费用应该如何按照产品或者部门来进行分配，对于管理会计来说是一大难题。
